Упрощенная система налогообложения
. Что такое УСН, налоги и лимит 2024 года. Объясняют юристы
Среди представителей малого и среднего бизнеса растет популярность упрощенной системы налогообложения (УСН). По данным Федеральной налоговой службы, декларации по УСН в 2023 году представили почти 4,5 млн предпринимателей и организаций: на 5% больше, чем годом ранее [1], [2]. Представителям малого и среднего бизнеса, перешедшим на эту систему, нужно платить меньше налогов, а вести учет становится гораздо легче. РБК Life рассказывает, по какому принципу работает УСН и какие лимиты действуют в 2024 году.
Что такое УСН
Упрощенная налоговая система (УСН) — это специальный налоговый режим для организаций и индивидуальных предпринимателей. Представители малого и среднего бизнеса, применяющие эту систему, платят только один налог. Он заменяет налоги на имущество, прибыль и добавленную стоимость, за исключением некоторых случаев [3].
Перевести на УСН можно большинство видов деятельности — от торговли до издательского дела. Для этого организациям и предпринимателям нужно подать соответствующее уведомление в ФНС.
Кто может работать на УСН
Для применения упрощенной системы налогообложения ИП и компании должны соответствовать ряду условий.
- Лимит дохода. В 2024 году лимит дохода организации или предпринимателя для работы на УСН составляет 199,35 млн руб. Если прибыль компании или ИП превысит эту сумму, налоговая ставка вырастет с 6 до 8% на «Доходы» и с 15 до 20% на «Доходы минус расходы». В случае если доход превысит 265,8 млн руб., предпринимателям придется вернуться к основной системе налогообложения (ОСН).
- Численность персонала. Для работы на УСН количество сотрудников организации не должно превышать 100 человек. Если в компании трудятся от 100 до 130 работников, фирма будет платить налог по повышенным ставкам. Когда численность работников превысит 130 человек, организация должна перейти на ОСН. Считают и штатных сотрудников, и работающих по договору ГПХ.
- Остаточная стоимость основных средств. Этот показатель не должен превышать 150 млн руб.
- Вид деятельности. Упрощенную систему налогообложения запрещено применять микрофинансовым организациям, ломбардам, банкам, адвокатам и нотариусам, инвестиционным фондам, организаторам азартных игр, производителям и продавцам ювелирных изделий, продавцам полезных ископаемых, работающим по ЕСХН сельхозпроизводителям, страховым компаниям и продавцам подакцизных товаров — например, парфюмерии или сигарет.
- Доля других компаний. Этот показатель для ООО не должен быть более 25%.
- Отсутствие филиалов. Для работы на упрощенной системе налогообложения у ООО не должно быть филиалов.
Компании, нарушившие условия работы на УСН, смогут подать заявление о повторном переходе на упрощенную систему налогообложения только в следующем календарном году, а начать работать по ней — еще через год.
С 1 января 2025 года условия применения УСН изменятся.
- Лимит на доходы для компаний и ИП вырастет до 450 млн руб.
- Ограничение по численности сотрудников возрастет до 130 человек без повышения налоговой ставки.
- Остаточная стоимость основных средств составит 200 млн руб. [4]
Виды УСН
Упрощенную систему налогообложения делят на два вида — «Доходы» и «Доходы минус расходы». Подходящий вариант представители бизнеса вправе выбрать самостоятельно.
«Доходы»
Вид УСН «Доходы» оптимален для бизнеса с небольшими затратами, например для сферы услуг. Налогом облагают весь доход компании или ИП. Если доход бизнеса не превышает 199,35 млн руб. в 2024 году, налоговая ставка для него составляет не более чем 6%. Расходы не учитывают.
У регионов есть возможность снизить ставку для всего бизнеса или некоторых видов деятельности. Так, в Воронежской области ставка по «Доходам» для всех видов бизнеса составляет 4%.
Если бизнес нарушил лимиты УСН, налоговую ставку для него повышается до 8% в любом регионе.
«Доходы минус расходы»
Вид «Доходы минус расходы» выгоден для бизнеса с крупными тратами, например для торговли. Налогом облагают разницу между доходами и расходами. К последним относят документально подтвержденные затраты: расходы на оплату труда, научные исследования, обязательное страхование работников и имущества, командировки, содержание служебного транспорта, бухгалтерские и юридические услуги, канцелярские товары, оплату услуг связи и другие.
Налоговая ставка в 2024 году при лимите дохода до 199,35 млн руб. составляет до 15% в зависимости от региона: конкретные цифры можно посмотреть на сайте ФНС. Например, в Москве налоговая ставка будет 10% [5]. В Санкт-Петербурге ставка для всех по объекту «Доходы минус расходы» составляет 7%. Кроме того, в этом виде УСН существует понятие минимального налога. Он составляет 1% от годовых доходов и выплачивается в том случае, если бизнес оказался убыточным.
При допустимом превышении лимитов УСН ставку независимо от региона повышают до 20%.
Дополнительные налоги на УСН
Существует ряд налогов, которые работающие на УСН организации и ИП обязаны выплачивать при определенных условиях.
НДФЛ
Налог каждый месяц выплачивают организации и частные предприниматели, у которых есть нанятые сотрудники. Налогом облагают весь совокупный доход работника за месяц. Размер ставки зависит от того, является ли конкретный сотрудник налоговым резидентом РФ, или нет:
- налоговый резидент — 13%. Если с начала года доход резидента пересек границу 5 млн руб., сумму превышения облагают налогом по ставке 15%;
- налоговый нерезидент — 30%.
НДС
Налог в 2024 году выплачивают при определенных условиях:
- при импорте любых товаров;
- по концессионным соглашениям, договорам простого товарищества и доверительного управления имуществом;
- если представитель бизнеса стал налоговым агентом по НДС и должен платить налог вместо другого налогоплательщика. Статус налогового агента появляется, например, при аренде помещений у государства, при покупке товаров у иностранных компаний на российской территории, при продаже конфискованного или бесхозного имущества;
- при продаже товаров и услуг покупателю на ОСН и выставлении ему счета-фактуры.
Самая распространенная ставка НДС составляет 20%, но в некоторых случаях она может отличаться. Так, при импорте и реализации отдельных видов медицинских изделий, детских товаров, книг, продовольствия действует ставка 10%.
С 1 января 2025 года налогоплательщики на УСН с доходом свыше 60 млн руб. станут плательщиками НДС.
С 1 января 2025 года налогоплательщиков, применяющих УСН, признают плательщиками НДС.
При этом предусмотрели право налогоплательщиков, применяющих УСН, на освобождение от НДС в случае, если за предшествующий налоговый период сумма доходов не превысила 60 млн руб.
Если в течение календарного года лимит в 60 млн руб. окажется превышенным, право на освобождение от НДС утрачивают с первого числа месяца, в котором имело место такое превышение. При этом можно выбрать либо применение общего порядка исчисления и уплаты НДС — ставки 20% с правом применения вычетов, либо применение пониженных ставок. В этом случае ставка НДС составляет 5% (доходы до 250 млн руб.) или 7% (доходы до 450 млн руб.), но без возможности применения вычета по НДС.
Возникает существенная проблема для ИП на УСН при переходе на уплату НДС. Во-первых, переходный период, возможно, для многих будет в середине или в течение года, так как уровень дохода 60 млн руб. может быть превышен в определенный момент времени. Как только это произойдет, с первого числа следующего месяца придется начать платить НДС.
Во-вторых, это существенное снижение рентабельности у ИП, так как воспользоваться вычетом входного НДС «упрощенцы» вправе, только если сами платят налог по общим ставкам в 20% (10%). Самое важное: из нормы закона также неясно, как рассчитывать НДС в случае превышения лимита по доходам в 450 млн руб. По одной норме НК, в этом случае компания или ИП утрачивает право на спецрежим с начала квартала, в котором было превышение (п. 4 ст. 346.13 НК). Другая норма предписывает рассчитывать НДС по общей ставке только с месяца превышения (ст. 164 НК в ред. закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ). При несоблюдении нормы закона на ИП налагают штрафные санкции.
Я бы отметила, что ведение налогового учета по НДС не упрощает деятельность ИП, при этом возрастут не только их расходы. Увеличивается прежде всего административная нагрузка, а также нагрузка при сдаче дополнительной налоговой отчетности. Конечно, в такой ситуации потенциально возрастут и их расходы в связи с оплатой штрафов и пеней при уплате налогов (в данной ситуации — НДС).
Налог на прибыль
Налог выплачивают, если компания на УСН признана налоговым агентом по нему. Это происходит в следующих случаях:
- если организация выплачивает дивиденды компаниям, действующим в России через постоянные представительства;
- когда представитель бизнеса перечисляет доходы иностранным фирмам, не имеющим постоянных представительств на российской территории;
- если компания платит проценты по ценным бумагам предприятиям, работающим в России через постоянные представительства.
Ставка налога на прибыль колеблется в пределах 9–20% в зависимости от ситуации.
Имущественный налог
Налог актуален только для организаций, частных предпринимателей от него освободили. Его выплачивают, если в собственности предприятия есть недвижимость, которой оно пользуется при ведении бизнеса. Учитывают только недвижимость, облагаемую налогом по кадастровой стоимости. Размер налоговой ставки составляет до 2%. Регионы могут понижать ставку в зависимости от вида бизнеса и имущества.
Транспортный налог
Выплачивают, если в собственности компании есть транспорт, используемый для бизнеса. Ставку регионы устанавливают самостоятельно.
Земельный налог
Выплачивают, если организации принадлежат один или несколько земельных участков, которые используют в бизнесе. Ставку также устанавливает регион.
Страховой взнос
Платеж относят только к ИП. Предприниматели обязаны ежегодно выплачивать страховые взносы — даже при условии отсутствия доходов. Размер взноса фиксированный. В 2024 году он составил 49,5 тыс. руб. Если годовой доход превышает 300 тыс. руб., бизнесмен платит дополнительно 1% от суммы превышения.
Сроки уплаты УСН
Компании и ИП выплачивают авансовые платежи по итогам первого квартала года, полугодия и девяти месяцев, а также годовой налог.
- Первый квартал (1 января — 31 марта) — до 28 апреля.
- Полугодие (1 января — 30 июня) — до 28 июля.
- Девять месяцев (1 января — 30 сентября) — до 28 октября.
- Год (1 января — 31 декабря) — до 28 марта следующего календарного года для организаций и до 28 апреля для частных предпринимателей.
Подавать налоговую декларацию на УСН следует раз в год. Компании сдают декларацию до 25 марта, а ИП — до 25 апреля следующего года.
Как перейти на УСН
Чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения, компаниям и ИП нужно подать в налоговую уведомление по форме 26.2-1 [6]. Правила перехода на УСН зависят от определенных условий.
- При регистрации бизнеса. Организации и частные предприниматели могут подать уведомление о применении УСН вместе с документами о регистрации бизнеса или в последующие 30 дней.
- ИП и компании. Предприниматели и организации, которые уже зарегистрированы и работают на общей системе налогообложения, имеют право перейти на УСН со следующего календарного года. Для этого им нужно подать в налоговую уведомление до 31 декабря текущего года.
- Самозанятые со статусом ИП. Эта категория предпринимателей может перейти на УСН или с начала года, или раньше — если нарушат условия налога на профессиональный доход. Например, статус самозанятого будет утрачен, если доход предпринимателя превысит 2,4 млн руб. в год.
- Самозанятые без статуса ИП. Такие владельцы бизнеса могут сразу приступить к работе на УСН, если при регистрации в качестве предпринимателя подадут уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения.
Несоблюдение требований УСН
При несоблюдении ИП и компаниями требований УСН налоговая может начислить штраф или пеню.
В текущем времени последствия нарушения критериев УСН — это прежде всего переход на общую систему налогообложения (ОСН) и, соответственно, обязанность платить НДС и налог на прибыль (20% от оборота), налог на имущество и, как следствие, увеличение налоговой нагрузки, усложнение бухгалтерского и налогового учета, а также документооборота компании.
Дополнительными последствиями при выявлении нарушений требований УСН со стороны налогового органа будут, помимо указанных выше доначислений налогов, штрафы за неуплату или неполную уплату налога, штрафы за непредставление налоговых деклараций и документации (ст. 119 и 126 НК РФ), начисление пени.
А теперь представьте, что право на применение УСН было утрачено несколько лет назад и это позже выявил налоговый орган в рамках проверки. Соответственно, объем доначислений налога, пени и штрафа может быть весьма существенным.
Рекомендации: регулярно проверять соответствие критериям УСН во избежание неожиданных санкций, при обнаружении нарушений уведомить налоговую инспекцию о выходе за рамки УСН.
Обычно у предпринимателей с небольшими оборотами бизнеса нет квалифицированных главных бухгалтеров. Они ведут непростой бухгалтерский учет сами через различные сервисы и системы аутсорса. Если предприниматели забыли вовремя что-то внести, не сделали аутсорсинговый контроль, они пострадают. Мне кажется, если рассматривать «упрощенку», нелогично штрафовать бизнес, если мы хотим его развивать.
Неуплата налогов
Если докажут, что организация или предприниматель не заплатили налоги умышленно, штраф составит 40% от суммы налога. При случайно допущенной ошибке размер штрафа составит 20% от суммы налога.
Чаще всего предприниматели могут не заплатить налоги по незнанию, но это не освобождает их от ответственности. Налоговая будет права, когда накажет нарушителя. Предприниматель не пойдет искать юриста, чтобы доказать, кто прав. Он оплатит штраф, ведь у налоговой много санкций, включая остановку деятельности.
Задержка декларации
Если представители бизнеса задержат подачу налоговой декларации, штраф составит 5–30% в зависимости от количества месяцев просрочки. Минимальный размер штрафа — 1 тыс. руб.
Налоговый орган может заблокировать счета, если посчитает, что у налогоплательщика, применяющего УСН, возникла обязанность предоставить декларацию по НДС, к примеру, в связи с превышением лимитов по выручке, а тот не предоставил соответствующую декларацию, пропустил этот момент. Налоговый орган в ответ может применить такую меру, как блокировка счета налогоплательщика.
Просрочка авансового платежа
При задержке авансового платежа налоговая начислит пеню. Размер можно рассчитать при помощи специального онлайн-калькулятора пени [7].
